Гудвил в бухучете.

При продаже предприятия как имущественного комплекса его стоимость обычно превышает (но может быть и меньше) суммарную стоимость чистых активов. Эта разница в мировой практике и называется гудвилом, точнее -- денежной оценкой гудвила, а у нас переводится как "ценность предприятия". Гудвил -- сравнительно новый, апотому довольно сложный объект бухгалтерского учета.

Согласно п.2.10 Порядка заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятий, объединений и организаций (приложение 1 к письму Минфина от 19.11.92г. N 15-6/27) он является нематериальным активом.

Если стоимость предприятия в целом превышает размер его чистых активов, то это связано с превосходным управленческим персоналом, отличным стратегическим положением на рынке.

На практике оценить факторы, способствующие созданию деловой репутации фирмы, практически невозможно. Любой способ определения стоимости нематериального актива гудвил очень субъективен. Поэтому отражение такого актива в своем балансе не будет соответствовать Закону "О бухгалтерском учете и отчетности", который предполагает учет в составе средств только тех активов, по которым произведены затраты предприятием. А денежная оценка гудвила подтверждается только при покупке данной фирмы. Например, предприятие "А" предлагает за покупку предприятия "Б" 120000 у. е., в то время как балансовая стоимость активов последнего составляет 99000 у.е.

Таким образом, предприятие "Б" пользуется определенной положительной репутацией, т.е. имеет неосязаемый (нематериальный) актив -- гудвил. Однако поскольку, как уже отмечалось выше, всякая денежная оценка этой репутации будет субъективной и незафиксированной впервичном документе, а отражаться только в виде намерений сторон вформе договора купли-продажи, то данный нематериальный актив на счетах учета и в балансе у него не отражается.

Совсем иное дело в случае исполнения обязательств сторонами "А" и "Б" по сделке купли-продажи, когда предприятие "А" приобретает предприятие "Б" как имущественный комплекс. В этом случае предприятие "А" должно учитывать на счетах и в бухгалтерском балансе покупку нематериального актива стоимостью (120000-99000) = 21000 у.е., поскольку стоимость гудвила подтверждена денежной операцией.

В международной практике существует несколько методов учета приобретенного гудвила.

Первый вариант. Приобретенный нематериальный актив можно списать за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом приобретенная стоимость гудвила получает такой же статус, как и уже существующая деловая репутация предприятия "А".

Второй вариант. Гудвил можно оприходовать как актив и постепенно списывать в течение расчетного срока его полезной службы путем начисления износа.

Предположим, что баланс предприятия "А" перед покупкой предприятия

"Б" имел такой вид:

=======================================================

Статьи актива Сумма, у.е. Статьи пассива Сумма, у.е.

-------------------------------------------------------

Материальные активы 500000 Уставный фонд 400000

Чистые текущие активы

(без денежных средств) 80000 Нераспределенная прибыль 320000

Денежные средства 140000

Итого 720000 Итого 720000

=======================================================

При использовании первого варианта баланс предприятия "А" приобретает следующий вид:

=======================================================

Статьи актива Сумма, у.е. Статьи пассива Сумма, у.е.

-------------------------------------------------------

Материальные активы 566000 (500000 + 66000) Уставный фонд 400000

Чистые текущие активы
(без денежных средств)113000 (80000 + 33000) Нераспределенная прибыль 299000 (320000-21000)

Денежные средства 20000 (140000-120000)

Итого 699000 Итого 699000

=======================================================

При использовании второго варианта баланс выглядит следующим образом:

=======================================================

Статьи актива Сумма, у.е. Статьи пассива Сумма, у.е.

-------------------------------------------------------

Нематериальные активы

(денежная оценка гудвила) 21000 Уставный фонд 400000

Материальные активы 566000 (500000 + 66000) Нераспределенная прибыль 320000

Чистые текущие активы (без
денежных средств) 113000 (80000 + 33000)

Денежные средства 20000 (140000-120000)

Итого 720000 Итого 720000

=======================================================

Основное преимущество первого метода списания гудвила заключается в том, что баланс освобождается от "сомнительного" по содержанию актива. Ведь это не тот актив, на весомость которого могут рассчитывать кредиторы. Поэтому немедленное списание гудвила за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, наиболее целесообразно. Необходимость немедленного списания денежной оценки приобретенного гудвила объясняется и тем, что в балансе не отражена денежная оценка существующего гудвила предприятия "А". Кроме того, баланс предприятия "А", которое укрупняется путем приобретения предприятия "Б" (и которое может поэтому отразить в своем балансе приобретенную стоимость гудвила), нельзя соответствующим образом сравнить с балансом, например, предприятия "В", развивающегося только за счет собственных резервов (и у которого, соответственно, нет стоимости приобретенного гудвила).

Подход, при котором гудвил списывается в течение срока полезной службы, может быть обоснован принципом начислений согласно международному стандарту N 22 "Объединение предприятий" (введен в действие с 1.01.95г.), Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приложение 2 к приказу Минфина СССР от 1.11.91г. N 56), п.2.10 Порядка заполнения форм годового отчета предприятий, объединений и организаций (приложение к письму Минфина от 19.11.92г. N 15-6/27), п.2.2.25 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Когда одно предприятие покупает другое, приобретаемый гудвил представляет собой затраты, производимые в ожидании будущих доходов. Поэтому его стоимость должна списываться на затраты субъекта в виде износа нематериальных активов при расчете прибыли за эти будущие периоды.

Александр БУГАЕВ, профессор